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    增值税税增值税税率调整,这六方面新政你关注了吗?


    财税[2018]32号
    财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知
      各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财政局:
      为完善增值税制度,现将调整增值税税率有关政策通知如下:
      一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。
      二、纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。
      三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。
      四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。
      五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率;购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为,执行调整前的出口退税率。
      调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间,以出口货物报关单上注明的出口日期为准,调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间,以出口发票的开具日期为准。
      六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的,以本通知为准。
      七、各地要高度重视增值税税率调整工作,做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作,确保增值税税率调整工作平稳、有序推进。如遇问题,请及时上报财政部和税务总局。
    财政部税务总局
    附录——增值税税率/征收率/扣除率表及记忆技巧(2018年5月1日后)

    1、增值税适用税率表

    序号

    税目

    增值税税率

    1

    陆路运输服务

    10%

    2

    水路运输服务

    10%

    3

    航空运输服务

    10%

    4

    管道运输服务

    10%

    5

    邮政普遍服务

    10%

    6

    邮政特殊服务

    10%

    7

    其他邮政服务

    10%

    8

    基础电信服务

    10%

    9

    增值电信服务

    6%

    10

    工程服务

    10%

    11

    安装服务

    10%

    12

    修缮服务

    10%

    13

    装饰服务

    10%

    14

    其他建筑服务

    10%

    15

    贷款服务

    6%

    16

    直接收费金融服务

    6%

    17

    保险服务

    6%

    18

    金融商品转让

    6%

    19

    研发和技术服务

    6%

    20

    信息技术服务

    6%

    21

    文化创意服务

    6%

    22

    物流辅助服务

    6%

    23

    有形动产租赁服务

    16%

    24

    不动产租赁服务

    10%

    25

    鉴证咨询服务

    6%

    26

    广播影视服务

    6%

    27

    商务辅助服务

    6%

    28

    其他现代服务

    6%

    29

    文化体育服务

    6%

    30

    教育医疗服务

    6%

    31

    旅游娱乐服务

    6%

    32

    餐饮住宿服务

    6%

    33

    居民日常服务

    6%

    34

    其他生活服务

    6%

    35

    销售无形资产

    6%

    36

    转让土地使用权

    10%

    37

    销售不动产

    10%

    38

    在境内载运旅客或者货物出境

    0%

    39

    在境外载运旅客或者货物入境

    0%

    40

    在境外载运旅客或者货物

    0%

    41

    航天运输服务

    0%

    42

    向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务

    0%

    43

    向境外单位提供的完全在境外消费的合同能源管理服务

    0%

    44

    向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务

    0%

    45

    向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目(作品)的制作和发行服务

    0%

    46

    向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务

    0%

    47

    向境外单位提供的完全在境外消费的电路设计及测试服务

    0%

    48

    向境外单位提供的完全在境外消费的信息系统服务

    0%

    49

    向境外单位提供的完全在境外消费的业务流程管理服务

    0%

    50

    向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务

    0%

    51

    向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术

    0%

    52

    财政部和国家税务总局规定的其他服务

    0%

    53

    销售或者进口货物

    16%

    54

    粮食、食用植物油

    10%

    55

    自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

    10%

    56

    图书、报纸、杂志

    10%

    57

    饲料、化肥、农药、农机、农膜

    10%

    58

    农产品

    10%

    59

    音像制品

    10%

    60

    电子出版物

    10%

    61

    二甲醚

    10%

    62

    国务院规定的其他货物

    10%

    63

    加工、修理修配劳务

    16%

    64

    出口货物

    0%

    2018年4月4日

      税率记忆技巧——
       1、重点记忆:销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权以及销售或进口正列举的农产品等货物税率为10%;加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为16%;销售无形资产税率为6%,出口货物税率为0;
      2、其余的:货物是16%,服务是6%。

    2、增值税适用征收率表

    序号

    税目

    增值税征收率

    1

    陆路运输服务

    3%

    2

    水路运输服务

    3%

    3

    航空运输服务

    3%

    4

    管道运输服务

    3%

    5

    邮政普遍服务

    3%

    6

    邮政特殊服务

    3%

    7

    其他邮政服务

    3%

    8

    基础电信服务

    3%

    9

    增值电信服务

    3%

    10

    工程服务

    3%

    11

    安装服务

    3%

    12

    修缮服务

    3%

    13

    装饰服务

    3%

    14

    其他建筑服务

    3%

    15

    贷款服务

    3%

    16

    直接收费金融服务

    3%

    17

    保险服务

    3%

    18

    金融商品转让

    3%

    19

    研发和技术服务

    3%

    20

    信息技术服务

    3%

    21

    文化创意服务

    3%

    22

    物流辅助服务

    3%

    23

    有形动产租赁服务

    3%

    24

    不动产租赁服务

    5%

    25

    鉴证咨询服务

    3%

    26

    广播影视服务

    3%

    27

    商务辅助服务

    3%

    28

    其他现代服务

    3%

    29

    文化体育服务

    3%

    30

    教育医疗服务

    3%

    31

    旅游娱乐服务

    3%

    32

    餐饮住宿服务

    3%

    33

    居民日常服务

    3%

    34

    其他生活服务

    3%

    35

    销售无形资产

    3%

    36

    转让土地使用权

    3%

    37

    销售不动产

    5%

    38

    销售    货物

    3%

    39

    粮食、食用植物油

    3%

    40

    自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

    3%

    41

    图书、报纸、杂志

    3%

    42

    饲料、化肥、农药、农机、农膜

    3%

    43

    农产品

    3%

    44

    音像制品

    3%

    45

    电子出版物

    3%

    46

    二甲醚

    3%

    47

    国务院规定的其他货物

    3%

    48

    加工、修理修配劳务

    3%

    49

    一般纳税人提供建筑服务选择适用简易计税办法

    3%

    50

    小规模纳税人转让其取得的不动产

    5%

    51

    个人转让其购买的住房

    5%

    52

    房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,选择适用简易计税方法的

    5%

    53

    房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目

    5%

    54

    一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,选择适用简易计税方法的

    5%

    55

    单位和个体工商户出租不动产(个体工商户出租住房减按1.5%计算应纳税额)

    5%

    56

    其他个人出租不动产(出租住房减按1.5%计算应纳税额)

    5%

    57

    一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产,选择适用简易计税方法计税的

    5%


      征收率记忆技巧——
      一共有2档,3%和5%,一般是3%,除了财政部和国家税务总局另有规定的。
      1、5%:主要有销售不动产,不动产租赁,转让土地使用权,提供劳务派遣服务、安全?;し裱≡癫疃钅伤暗??;跷锵劾锩挥?%征收率的。
      2、征收率绝大多数是3%,容易与5%记混的单独记忆一下:建筑服务,有形动产租赁,小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全?;し裎囱≡癫疃钅伤暗?。
      3、两个减按:个人出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。销售自己使用过的固定资产、旧货,按照3%征收率减按2%征收。
      4、小规模纳税人以及选择简易计税的一般纳税人(见附件2)计算税款时使用征收率。

    3、预征率

    序号

    税目

    预征率

    一般计税

    简易计税

    1

    销售建筑服务

    2%

    3%

    2

    销售自行开发房地产

    3%

    3%

    3

    不动产经营租赁(其中个体工商户和其他个人出租住房按照5%征收率减按1.5%计算)

    3%

    5%

    4

    销售不动产

    5%

    5%



      预征率记忆技巧——
      预征率有3档,2%,3%和5%。
      简易计税的预征率基本上与征收率一致。
      销售不动产和销售自行开发房地产的预征率简易计税与一般计税相同。
      注意:换算成不含税价时,分母为税率或征收率,而不是预征率。如纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的,应预缴税款=含税销售额÷(1+11%)×预征率3%

    4、增值税适用扣除率表

    序号

    税目

    增值税扣除率

    1

    购进农产品(除以下第2项外)

    10%的扣除率计算进项税额

    2

    购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品

    12%的扣除率计算进项税额


      扣除率记忆技巧——
      扣除率有10%,12%,16%三档。
      纳税人购进农产品,计算进项税额适用扣除率的情形:
      1、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额;
      2、取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。
      3、纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税率。
      4、纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专  用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。
      5、农产品核定扣除时:(1)以农产品为原料生产货物,扣除率为销售货物的适用税率,如投入产出法,当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)。(2)购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品):最终货物税率为10%时扣除率为10%,如购进消耗燃料用的木材用于生产销售蚕丝绸;最终货物税率为16%,扣除率为12%,如外购生产酱卤猪肉所需的大料、花椒。(3)购进农产品直接销售时,当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×10%/(1+10%)。

    附件1:
      以下16%货物易于农产品等10%货物相混淆:
      1、以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品,玉米浆、玉米皮、玉米纤维(又称喷浆玉米皮)和玉米蛋白粉。
      2、各种蔬菜罐头。
      3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。
      4、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶,边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料。
      5、各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等)。
      6、中成药。
      7、锯材,竹笋罐头。
      8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。
      9、各种肉类罐头、肉类熟制品。
      10、各种蛋类的罐头。
      11、酸奶、奶酪、奶油,调制乳。
      12、洗净毛、洗净绒。
      13、直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂。
      14、用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等)。
      15、以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、三轮运货车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件。
    附件2:
     ?。ㄒ唬┮话隳伤叭丝裳≡?%征收率的有
      1、出租、销售2016年4月30日前取得的不动产。
      2、提供劳务派遣服务、安全?;し?含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。
      3、收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。
      4、提供人力资源外包服务。
      5、转让2016年4月30日前取得的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。
      6、2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。
      7、以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
      8、房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。
     ?。ǘ┮话隳伤叭丝裳≡?%征收率的有
      1、销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
      2、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。
      3、典当业销售死当物品。
      4、销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
      5、销售自产的自来水。
      6、销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
      7、销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
      8、销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
      9、单采血浆站销售非临床用人体血液。
      10、药品经营企业销售生物制品,兽用药品经营企业销售兽用生物制品。
      11、提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
      除以上1-11项为销售货物,以下为销售服务。
      12、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务,以及在境内转让动漫版权。
      13、提供城市电影放映服务。
      14、公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。
      15、提供非学历教育服务。
      16、提供教育辅助服务。
      17、公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
      18、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务(含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入)。
      19、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
      20、纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
      21、以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。
      22、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。(不是可选择)
      23、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
      24、 中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。
      25、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。
      26、对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(也称县事业部),提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。
      27、资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。
      28、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产。
      29、非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
     ?。ㄈ┌凑?%征收率减按2%征收
      1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。
      2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。
      3、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
      4、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。
      5、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产。
      以上销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。
      6、纳税人销售旧货。
     ?。ㄋ模┌凑?%征收率减按1.5%征收
      个体工商户和其他个人出租住房减按1.5%计算应纳税额。
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